مالیات پزشکان

آیا پزشکان باید مالیات بپردازند؟

منظور از مالیات بر درآمد برای پزشکان درآمدی است که پزشکان و سایر صاحبان فنون پزشکی از طریق اشتغال در حرفه تخصصی خودشان کسب می‌کنند. فرض کنید پزشکی دارای مطب است یا استخدام مراکز درمانی است، یا از این طریق در حال تحصیل است، در این صورت موظف به پرداخت مالیات است. که ممکن است مالیات بردرآمد مشاغل یا مالیات بر درآمد حقوق باشد.

پزشکان چه در استخدام مراکز درمانی باشند چه به صورت مستقل کار کنند باید درآمد و مخارج خود را طبق اظهارنامه مالیاتی ثبت کرده و بر اساس آن مالیات پرداخت کنند.به نکات زیر توجه کنید:

♦️ پزشکان هم مانند سایر مشاغل مشمول پرداخت مالیات هستند و حتی بعضی از صاحبان این حرفه در بعضی از موارد که در این مطلب به آن اشاره شده است، معاف از مالیات هستند.

♦️ پزشکان می‌توانند برای اطلاع بیشتر از جزئیات مالیات مربوط به خود به مشاوران مالیاتی مراجعه کنند. اما چنانچه مالیات خود را پرداخت نکنند، جریمه خواهند شد. در مواردی هم این جرایم مالیاتی بخشوده می‌شوند. .

♦️ مالیات پزشکان متخصص مانند سایر پزشکان است. این پزشکان مانند پزشکان عمومی هستند، که در یک رشته تخصصی تحصیلات خود را ادامه دادند. پس از لحاظ پرداخت مالیات تفاوتی با پزشکان دیگر ندارند و در یک گروه هستند.

♦️ پزشکانی که به صورت قراردادی با مراکز درمانی قرارداد دارند و در یک مدت زمان مشخص در این مراکز خدمت می‌کنند. مشمول مقررات مالیات بر درآمد حقوق هستند.

♦️ پزشکانی که دارای مطب شخصی هستند و به صورت مستقل کار می‌کنند، مشمول به پرداخت مالیات بر درآمد مشاغل هستند.

 

پزشکان هم مانند مشاغل دیگر مشمول پرداخت مالیات هستند.

اقداماتی که برای مالیات پزشکان انجام می شود

جهت امور مالیاتی هر پزشک، مطب، کلینیک یا هر مرکز درمانی دیگری لازم است تا اقدامات زیر را انجام شود:
♦️ ثبت نام و تشکیل پرونده مالیاتی
♦️ پلمپ دفاتر قانونی
♦️ ارائه اظهارنامه مالیاتی و بایگانی اسناد مربوطه
♦️ معرفی دستگاههای پوز بانکی به دارایی
♦️ ثبت هزینه ها و دریافت فاکتورهای مورد قبول اداره دارایی از تامین کنندگان متریال و تجهیزات و لابراتوارها
♦️ داشتن قرارداد با دندانپزشکان فعال در مراکز درمانی و مسئولین فنی مطابق با الزامات مالیاتی
♦️ کسر و اعلام مالیات تکلیفی سایر دندانپزشکان فعال در مرکز
♦️ ارائه لیست بیمه ماهانه
♦️ شرکت در جلسات دفاع اظهارنامه
♦️ در صورت نیاز اعتراض و شرکت در هیات های حل اختلاف و تجدید نظر مالیاتی در موارد لازم

مالیات پزشکان چگونه محاسبه می شود؟

مالیات پزشکان با توجه به درآمدشان شامل 3 دسته است:

  1. مالیات بر درآمد مشاغل
  2. مالیات بر درآمد حقوق
  3. مالیات طبق بند “ح” تبصره 6 قانون بودجه

1- مالیات بر درآمد مشاغل

بر اساس قوانین وضع شده درآمدی که شخص حقیقی از طریق کسب و کار یا حتی تحصیل در کشور ایران داشته باشد، بعد از کسر کسور معافیت های مشخص شده، مشمول مالیات بر درآمد مشاغل است. مالیاتی پزشکانی که مشمول مالیات بردرآمد مشاغل  هستند طبق ماده 101 ق مالیات های مستقیم (اشخاص حقیقی صاحب کسب و کار)  محاسبه می‌شود.

مالیات کلینیک پزشکانی که به صورت مستقل کار می‌ کنند

مالیات کلینیک پزشکان که به صورت مستقل کار کرده و دارای مطب و یا کلینیک شخصی هستند، به صورت مالیات بر درآمد مشاغل است. پزشکانی که از طریق تخصص و فنون پزشکی خود به صورت مستقل فعالیت می‌کنند و همچنین کسب درآمد می‌کنند ملزم به پرداخت مالیات بر درآمد مشاغل هستند. به فرض مثال اگر دکتری آزمایشگاه و یا کلنیک شخصی تاسیس کند موظف به پرداخت مالیات است.

 

مالیات پزشکانی که کلینیک شخصی دارند به صورت مالیات بر درآمد مشاغل است.

2- مالیات بر درآمد حقوق

پزشکانی که در استخدام بیمارستان های دولتی یا خصوصی بوده و در این رابطه حقوق دریافت می‌کنند باید مالیات بر درآمد حقوق بپردازند. مالیات بر حقوق هر سال بر اساس بخشنامه به تمامی بنگاه های اقتصادی و کارفرمایان ارسال می‌شود. .

مالیات پزشکان که در مراکز درمانی کار می‌ کنند

پزشکان که در مراکز درمانی استخدام هستند مشمول پرداخت مالیات بر درآمد حقوق هستند. در واقع پزشکان که از مراکز درمانی حقوق دریافت می‌کنند، درصدی از درآمدشان به عنوان مالیات، کسر شده و به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز می‌شود. پزشکان که به استخدام بیمارستان های دولتی و خصوصی در می‌آیند نیز مشمول این دسته خواهند شد و باید مالیات بر درآمد حقوق بپردازند.

مالیات بر درآمد پزشکان بر اساس ماده 82 ق.م.م به شرح زیر است:

ماده 82 ق.م.م

درآمدی که شخص حقیقی در خدمت یک شخص دیگر که شامل؛ حقوقی و حقیقی در ازای تسلیم نیروی کار خود از بابت کار کردن در کشور ایران به شکل نقدی یا غیر نقدی کسب می‌کند. که همین ماده قوانین موجود در مالیات پزشکان را هم شامل می‌شود.

3- مالیات طبق بند “ح” تبصره 6 قانون بودجه

طبق بند “ح” تبصره 6 قانون بودجه سال 1400 مراکز درمانی مانند بیمارستان ها موظف هستند، مالیات تکلیفی پزشکان را از درآمدشان کم کرده و به حساب سازمان مالیاتی واریز کنند. بنا به بخشنامه شماره 200/98/504 که بیان می‌کند:

  1. تمامی مراکز درمانی شامل مراکز دولتی، خصوصی، وابسته به نهادهای عمومی غیر دولتی، خیریه ها، نیروهای مسلح و موسسات دولتی موظف به اجرای مقررات بند “ح” تبصره 6 قانون گفته شده هستند.
  2. مقررات مذکور بر حق العمل پزشکان بوده و سایر شاغلین در حرفه پزشکی مشمول بند “ح” تبصره 6 قانون نخواهند بود.
  3. درآمد آن دسته از پزشکانی که با مراکز درمانی قرارداد استخدامی دارند و مشمول مقررات مالیات بر درآمد حقوق هستند، از شمول قوانین دستوالعمل گفته شده خارج هستند.
  4. ملاک و هدف این مقررات پرداخت وجهی به پزشکان است. پس در صورتی که پرداخت حق الزحمه به شکل علی الحساب است، پرداختی مذکور شامل مقررات این دستورالعمل است.

 

فقط ذکر یک نکته در این قسمت ضروری است که:

♦️ درصورت تخلف مراكز درمانی از انجام تكاليف پيش بينی شده در جز 1 بند ح تبصره ۶ قانون فوق الذكر، علاوه بر مسئوليت تضامنی كه با مودی در پرداخت ماليات خواهند داشت، مشمول جريمه ای معادل ده درصد10٪ ماليات پرداخت نشده در موعد مقرر ودونيم درصد 2.5٪ ماليات به ازای هر ماه نسبت به مدت تاخير از سررسيد پرداخت، موضوع حكم ماده 199 اصلاحيه مورخ 1394/04/31 قانون ماليات مستقيم خواهند شد.

تعیین مالیات پزشکان برای عملکرد سال 1399

طبق بند 14 بخشنامه 200/1400/511 مورخ 1400/03/17، میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال ۱۳۹۹ مشمول حکم بند (ح) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۳۹۹ بوده اند، معادل مالیات تعیین شده به شرح بند (۲) این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آنها، هرکدام که بیشتر باشد تعیین می‌شود.

معافیت های مالیاتی پزشکان

توجه داشته باشید پزشکان بسته به اینکه استخدام دولت باشند یا به صورت خصوصی کار کنند، معافیت های مالیاتی متفاوتی دارند:

1- معافیت مالیاتی پزشکان در بخش های خصوصی

♦ براساس ماده 84 اصلاحی قانون مالیات مستقیم مصوب در سال 1394 میزان معافیت مالیات بر درآمد سالانه، برای مشمولین مالیات از یک یا چند منبع، هر ساله در قانون بودجه سنواتی مشخص می‌شود. سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 ق.م.م ( برای کارمندان و اشخاص حقوق بگیر) در سال 1400 سالانه برابر با مبلغ 480.000.000 میلیون ریال است. این مورد مربوط به پزشکانی است که طبق توضیحات بالا مشمول مالیات بر درآمد حقوق هستند.

♦ براساس بودجه‌بندی سالیانه کل کشور، سقف معافیت مالیاتی صاحبان مشاغل موضوع ماده ۱۰۱ ق.م.م برای عملکرد سال ۹۹، برابر با 288،000،000 ریال است.

2- معافیت مالیاتی پزشکان استخدامی در بخش های دولتی

در رابطه با ارائه سرویس های تشخیصی و درمانی توسط بیمارستان با استفاده از خدمات پزشکان استخدام شده و یا همان حقوق بگیران، کل درآمد ارائه خدمات تشخیصی و درمانی به عنوان درآمد بیمارستان با رعایت مقررات مشمول مالیات خواهد بود و هزینه حقوق نیز به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی بیمارستان خواهد بود.
معافیت مالیاتی پزشکانی که در بخش های دولتی استخدام هستند و حقوق آنها توسط وزارتخانه ها، سازمان ها، موسسات، شهرداری ها و یا از هر محل دولتی دیگری پرداخت می‌شود به شکل زیر است:

♦️ پزشکان صاحب فنون که در نیروهای مسلح مانند نیروهای نظامی و انتظامی استخدام هستند، به طور کامل از پرداخت مالیات معاف خواهند بود.

♦️ پزشکانی که براساس لیست سازمان برنامه و بودجه در نقاط محروم کشور خدمت می‌کنند تا 50% مالیات آنها بخشوده می‌شود.

♦️ وجوهی دولتی که تحت عنوان؛ اضافه کار، حق محرومیت از مطب ها، حق کشیک و آنکال پزشک، دندانپزشکان، دامپزشکان، پیراپزشکان و داروسازها پرداخت می‌شوند، مشمول مالیات به نرخ 10% هستند و به درآمد، مالیات دیگر تعلق نخواهد گرفت.

 

معافیت های مالیاتی پزشکان در بخش های خصوصی و دولتی

دفتر قانونی مشاغل پزشکی چگونه است؟

♦ دفتر قانونی که دارندگان مشاغل پزشکی باید تنظیم و نگهداری کنند “دفتر درآمد و هزینه” است که باید قبل از شروع هر سال آن را تهیه و به مهر و امضا (پلمپ) حوزه مالیاتی مربوطه برسانند.

♦ دفتر باید مرتب و بدون تراشیدگی و قلم خوردگی تحریر شود.

♦ کلیه هزینه های جاری مانند آب، برق، گاز، تلفن و کرایه محل و … باید متکی به اسناد و مدارک بوده و به تفکیک در دفتر ثبت شود. تاخیر ثبت هزینه ها در دفتر طبق آیین نامه اجرایی ماده 95 ق م م تا 15 روز قابل قبول است.

♦ درآمد روزانه ممکن است به تفکیک یا یک جا، در دفتر ثبت شود اما تعداد همه مراجعین، عیادت در منزل، درآمد از بیمارستان ها، زایمان، تعداد بیماران قراردادی از قبیل بیمه و …. نیز باید ثبت شود.

آیا خدمات ارائه شده توسط پزشکان مشمول ارزش افزوده است؟

طبق بند 9 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده، انواع دارو، لوازم مصرفی درمانی، خدمات درمانی (انسانی، حیوانی وگیاهی) وخدمات توانبخشی وحمایتی معاف از ارزش افزوده  است. بنابراین خدمات ارائه شده توسط پزشکان، معاف از مالیات بر ارزش افزوده است.

اظهارنامه مالیاتی پزشکان

طبق ماده 93 قانون مالیات های مستقیم پزشکان مشمول مالیات بر درآمد مشاغل هستند و در اجرای ماده 169 قانون مالیات های مستقیم موظف به ثبت نام در سازمان امور مالیاتی هستند. پزشکان با توجه به درآمدشان در یکی از سه گروه مالیاتی قرار می گیرند.

همانطور که در بالا توضیح دادیم پزشکان مشمول ماده 101 ق م م هستند و مکلف اند تا پایان خرداد هر سال اظهارنامه مالیاتی سال مالیاتی قبل را ارائه دهند.

♦️ نکته

لازم به ذکر است صاحبان بیمارستان، زایشگاه، آسایشگاه، درمانگاه و همچنین صاحبان آزمایشگاه و لابراتوار و …اعم از طبی و غیر طبی و صاحبان رادیولوژی و فیزیوتراپی و موسسات بهداشتی و هم چنین پزشکان و دندان پزشکانی که دارای مطب هستند، مکلف هستند اظهار نامه مالیاتی مربوط به یک سال مالیاتی درآمد مشاغل خود را تا آخر تیر ماه سال بعد با تراز نامه و حساب سود و زیان متکی به دفاتر قانونی را تسلیم و مالیات متعلقه را بپردازند. 

آیا داشتن دستگاه کارتخوان برای حرفه پزشکی الزامی است؟

برای حرفه پزشکی داشتن دستگاه کارتخوان الزامی است. پزشکان هر چه سریع تر باید برای نصب کارتخوان اقدام کنند. برهمین اساس مدیر کل سازمان امور مالیاتی کشور با توجه به رفع ابهامات قانونی نصب کارتخوان را در مطب های پزشکی ضروری دانست. کارتخوان های نصب شده در مطب های پزشکان مجهز به حافظه مالیاتی بوده و امکان تقلب را محدود کرده است.

سامانه مالیات تکلیفی پزشکان

سامانه پرداخت مالیات تکلیفی پزشکان به تازگی برای پرداخت مالیات پزشکان به آدرس tax.gov.ir که مشمول بند “ح” تبصره ۶ قانون بودجه در سال ۱۴۰۰ می‌شوند راه اندازی شده است. این سامانه به منظور سازماندهی به امور مالیات پزشکان و به جهت راحتی در پرداخت مالیات آنها راه اندازی شده است.  جنبه مثبت این سامانه  این است که با وجود شرایط همه گیری ویروس کرونا مودیان که همان قشر پزشکی هستند به راحتی کارهای مالیاتی خود را بدون هرگونه مراجعه حضوری انجام می‌دهند.

 

راهنمای کاربری پرتال پرداخت ماليات تكليفی پزشكان

حسابداری کلینیک پزشکی چگونه انجام می شود؟

کلینیک ها و مطب های شخصی پزشکی مشمول حسابداری خدماتی هستند. تفاوت مشهود در این نوع از حسابداری این است که خدماتی که توسط پزشکان به بیماران ارائه می‌شود به مراتب بسیار حساس تر از مشاغل دیگر است، چراکه با سلامت افراد و جان آنها رابطه مستقیم دارد.

در حسابداری کلینیک های پزشکی آنچه که بیشتر از موارد مالی حائز اهمیت است کیفیت بالای خدمات رسانی یک کلینیک پزشکی به بیماران است. حالا باید از دید سهامداران و سرمایه گذاران به حسابداری کلینیک پزشکی نگاهی بیندازیم. آنچه سهامداران از بخش حسابداری کلینیک خود انتظار دارند یک مبحث جدا از موضوع پرسنل و بیماران و غیره است.

در واقع آنچه که از حسابداری کلینیک خود انتظار دارند مدیریت هزینه، درآمد بالا و در نهایت افزایش سود است. پس سیستم حسابداری موجود در کلینیک پزشکی باید به صورتی باشد که در بازه های زمانی متفاوت امکان بررسی هر کدام از موارد گفته شده در مطلب فوق برای مدیران مالی فراهم باشد.

این کار باعث می‌شود تا واحد حسابداری کلینیک پزشکی بر اوضاع مالی و زیان های احتمالی تسلط کامل را داشته و بتواند سود را به حداکثر برساند.